Modelo 220: el Impuesto sobre Sociedades de los grupos fiscales

Qué es el modelo 220

El 220 es la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades de un grupo fiscal. En el régimen de consolidación fiscal, la sociedad dominante y sus dependientes no pagan el impuesto cada una por su lado: se suman sus bases imponibles, se hacen las eliminaciones e incorporaciones que corresponden a las operaciones entre ellas y el grupo liquida un único impuesto.

La gran ventaja es que las pérdidas de una sociedad compensan los beneficios de otra en el mismo ejercicio, y que los resultados de las operaciones internas no tributan hasta que se realizan frente a terceros. A cambio, el régimen exige más rigor: hay que llevar el control de las eliminaciones y de los datos de cada sociedad.

Quién forma un grupo fiscal y quién presenta el 220

• Una sociedad dominante que tenga, directa o indirectamente, al menos el 75 % del capital (el 70 % si las dependientes cotizan en bolsa) y la mayoría de los derechos de voto de sus dependientes, desde el primer día del periodo impositivo y durante todo él.
• Las sociedades dependientes que cumplen esos requisitos, residentes en España y sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
• El régimen se aplica por opción: los órganos de las sociedades lo acuerdan y se comunica a Hacienda antes de que empiece el periodo en que se quiere aplicar.

Plazo de presentación del 220

El plazo es el mismo que el del modelo 200: los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores al cierre del periodo impositivo del grupo. Las declaraciones individuales de las sociedades del grupo se presentan en ese mismo plazo. Tienes las fechas generales en el calendario.

Cómo se forma la declaración consolidada

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   Cierra la contabilidad de cada sociedad

   Cada empresa del grupo debe tener su ejercicio cerrado y su modelo 200 individual preparado.

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   Comprueba la composición del grupo

   Confirma qué sociedad es la representante y qué dependientes forman el grupo en el ejercicio, con los porcentajes de participación.

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   Abre el 220 del ejercicio

   En Modelos Hacienda eliges el ejercicio y Facturatum prepara la declaración del grupo con los datos de tu contabilidad.

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   Revisa eliminaciones y compensaciones

   Compruebas las eliminaciones e incorporaciones y las bases negativas del grupo; es la parte que más conviene repasar con tu asesoría.

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   Descarga el fichero de grupo fiscal

   Facturatum genera el fichero oficial del grupo para importarlo en la Sede de la AEAT.

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   Presenta en la Sede

   La entidad representante importa el fichero, lo valida, elige la forma de pago o la devolución y firma con su certificado.

Errores frecuentes al hacer el 220

• Incluir en el grupo una sociedad que no cumplía el porcentaje de participación desde el inicio del ejercicio.
• Olvidar eliminar resultados de operaciones entre sociedades del grupo, o no incorporarlos cuando se venden a terceros.
• Presentar el 220 sin que todas las sociedades tengan su modelo 200 individual coherente con él.
• Compensar bases negativas de una sociedad generadas antes de entrar en el grupo sin respetar sus límites.
• No comunicar a Hacienda las altas y bajas de sociedades en el grupo.

Qué pasa si lo presentas tarde

Si el 220 sale a ingresar y lo presentas fuera de plazo sin requerimiento, pagas un recargo del 1 % más un 1 % adicional por cada mes completo de retraso; pasados 12 meses, el recargo es del 15 % más intereses de demora. Si sale a devolver o con cuota cero, el retraso se sanciona con la multa fija del artículo 198 de la Ley General Tributaria, reducida a la mitad si lo presentas antes de que Hacienda te lo pida. Si es Hacienda quien lo reclama, las sanciones son mayores.

Relación con otros modelos

Cada sociedad del grupo presenta su modelo 200 individual. Los pagos fraccionados no se hacen sociedad por sociedad con el modelo 202, sino de forma conjunta en el modelo 222, que presenta también la entidad representante. Los cambios en la composición del grupo se comunican a Hacienda con el modelo 039. Si las sociedades del grupo aplican además el régimen especial de grupos de entidades en el IVA, eso se gestiona aparte, en sus declaraciones de IVA.

Cómo te ayuda Facturatum con el 220

Facturatum calcula el 220 y genera el fichero de grupo fiscal con el diseño oficial para importarlo en la Sede de la AEAT, donde la entidad representante lo presenta. Así no tienes que rellenar la declaración consolidada casilla a casilla en el formulario de Hacienda. La consolidación fiscal tiene matices importantes, así que conviene revisarla con tu asesoría: Facturatum no sustituye al asesor.