Definición y cuándo se emite
El artículo 15 del Reglamento de facturación obliga a emitir una factura rectificativa cuando la factura original no cumple algún requisito (un NIF mal escrito, un tipo de IVA equivocado, un importe erróneo) y cuando se modifica la base imponible por las causas del artículo 80 de la Ley del IVA:
- Devolución de mercancías o envases.
- Descuentos o bonificaciones concedidos después de la venta, por ejemplo por volumen.
- Resolución total o parcial de la operación.
- Impagos: créditos incobrables o clientes en concurso, con los requisitos y plazos que fija la ley.
Lo que no se puede hacer es anular o editar una factura emitida y volver a usar su número. Con Verifactu esto es aún más claro: cada factura emitida genera un registro encadenado que se remite a la AEAT y no tiene vuelta atrás.
Qué debe contener
- Todos los datos de una factura completa, con número de una serie propia de rectificativas (por ejemplo, R-2027-0001).
- La indicación de que es rectificativa y la referencia a la factura o facturas rectificadas (número y fecha).
- La causa de la rectificación.
- La rectificación, bien por diferencias (solo el importe que cambia, en negativo si reduce), bien por sustitución (anula la original y recoge los importes correctos).
Ejemplo numérico
Emitiste la factura 2027-0045 por 2.000 € de base imponible más 420 € de IVA. El cliente devuelve material por valor de 300 €. Emites la rectificativa R-2027-0003 por diferencias: base −300 €, IVA −63 €, total −363 €, con referencia a la 2027-0045. En tu 303 del trimestre en que emites la rectificativa, el IVA devengado se reduce en 63 €; tu cliente, si había deducido el IVA, debe reducir su IVA deducible en la misma cantidad.
Dónde se declara
- [Modelo 303](/modelo-303): las modificaciones de bases y cuotas tienen casillas propias en el IVA devengado ([14] y [15]) y, en el deducible, las rectificaciones de deducciones ([40] y [41]).
- [Modelo 349](/modelo-349): las rectificaciones de operaciones intracomunitarias de periodos anteriores se informan en un apartado propio.
- [Modelo 347](/modelo-347): el importe anual con cada tercero se calcula neto de las rectificativas.
Errores habituales
- Borrar o modificar la factura original en lugar de rectificarla.
- Numerar la rectificativa en la misma serie que las facturas ordinarias.
- Emitir una nueva factura «corregida» sin anular la anterior: el IVA se declara dos veces.
- No indicar qué factura se rectifica ni el motivo.
Cómo lo gestiona Facturatum
En Facturatum las facturas emitidas quedan bloqueadas con su número correlativo y su registro Verifactu. Si hay que corregir una, emites una rectificativa con la referencia a la original; se numera en su serie, genera su propio registro Verifactu y, si el cliente es una Administración, su propio fichero de factura electrónica Facturae. Los importes rectificados pasan solos al modelo 303 del periodo.
Preguntas frecuentes
¿Puedo anular una factura y emitirla de nuevo con el mismo número?
No. La numeración debe ser correlativa y sin huecos, y una factura emitida no se borra. Se anula o corrige con una rectificativa, y si hace falta se emite una factura nueva con el siguiente número.
¿Cuál es el plazo para emitir una factura rectificativa?
En cuanto conozcas la causa de la rectificación y, como máximo, en los cuatro años siguientes al devengo del IVA de la operación. Para los impagos hay plazos y requisitos específicos en la Ley del IVA.
¿Una factura rectificativa es lo mismo que una autoliquidación rectificativa?
No. La factura rectificativa corrige una factura; la autoliquidación rectificativa corrige un modelo ya presentado, como un 303 con un error.
Fuentes oficiales
Contenido informativo. Comprueba siempre la normativa vigente en la sede de la AEAT y el BOE, o consulta a tu asesor.