Qué es la inversión del sujeto pasivo en el IVA

Definición

Normalmente el sujeto pasivo del IVA, quien debe ingresarlo, es el que vende o presta el servicio. En algunos casos la ley «invierte» esa posición: el obligado pasa a ser el destinatario, siempre que sea empresario o profesional. El proveedor emite la factura sin IVA, con la mención «inversión del sujeto pasivo», y el cliente anota ese IVA a la vez como repercutido y como soportado. Si puede deducirlo entero, el efecto en su resultado es cero, pero la operación queda declarada.

Cuándo se aplica

• Servicios y bienes de empresas no establecidas en España: por ejemplo, una suscripción de software de una empresa irlandesa o estadounidense que contrata una pyme española.
• Ejecuciones de obra de urbanización, construcción o rehabilitación de edificaciones, cuando las recibe un contratista principal o un subcontratista.
• Entregas de inmuebles en ejecución de garantía o cuando se renuncia a la exención del IVA.
• Entregas de chatarra, desechos y materiales de recuperación, y de oro de inversión en determinados casos.
• Entregas de teléfonos móviles, consolas, tabletas y ordenadores portátiles a revendedores, o a otros empresarios por encima de 10.000 € por factura.

Ejemplo numérico

Una agencia de Valencia contrata publicidad a una plataforma con sede en Irlanda por 500 €. La factura llega sin IVA. La agencia se autorrepercute el 21 %: declara 105 € de IVA devengado y 105 € de IVA deducible en el mismo 303. Resultado neto: 0 €. Además, como el proveedor es de otro país de la UE, la operación va en su modelo 349 con la clave I.

Si la agencia tuviera una prorrata del 80 %, solo podría deducir 84 € y le quedarían 21 € a ingresar: por eso la ISP no siempre es neutra.

En qué casillas aparece

En el modelo 303, las adquisiciones intracomunitarias van en las casillas [10] y [11], y el resto de operaciones con inversión del sujeto pasivo en las casillas [12] y [13]. La cuota deducible se declara en el bloque de IVA deducible ([28] a [41]), en la casilla que corresponda al tipo de operación. El proveedor español que emite con ISP no repercute cuota, pero sí informa de la operación.

Errores habituales

• Contabilizar la factura de un proveedor extranjero sin IVA como si no tuviera impuesto y no autorrepercutirlo.
• Que el proveedor nacional cobre IVA en una operación que es de ISP: el cliente no podrá deducir ese IVA mal repercutido.
• Omitir la mención «inversión del sujeto pasivo» en la factura.
• Olvidar llevar al 349 los servicios recibidos de empresas de la UE.

Cómo lo gestiona Facturatum

Cuando registras una factura recibida, Facturatum sugiere si puede ser una adquisición intracomunitaria o una posible inversión del sujeto pasivo según el país del proveedor y si la factura trae IVA; tú confirmas. Al procesarla, autorrepercute el IVA con el mismo importe en IVA soportado (472) y repercutido (477), y la operación aparece en el modelo 303 y, si el proveedor es de la UE, en el modelo 349 con su clave.