Inversión del sujeto pasivo: ejemplos reales y cómo declararlos

La idea en dos líneas

Si no tienes clara la mecánica, empieza por la definición del glosario: inversión del sujeto pasivo. Esta guía va a lo práctico: para cada supuesto, cuándo se aplica, qué tiene que decir la factura y cómo queda en el modelo 303 del proveedor y del cliente. En todos los casos el destinatario tiene que ser empresario o profesional; con un particular nunca hay inversión.

Tabla resumen: casos, factura y casillas del 303

Ejecuciones de obra: urbanización, construcción y rehabilitación

Es el supuesto que más dudas genera. Hay ISP cuando la obra se contrata directamente entre el promotor y el contratista y su objeto es la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones, y también en la cadena de subcontratación (contratista principal ↔ subcontratistas). No la hay en una reforma que no llegue a «rehabilitación» en el sentido de la Ley del IVA, ni cuando el cliente es un particular. El destinatario debe comunicar al proveedor por escrito que actúa como empresario y que la obra encaja en estos supuestos.

Factura del subcontratista: base 10.000 €, sin cuota, con la mención «Inversión del sujeto pasivo, artículo 84.Uno.2.º f) de la Ley 37/1992». En su 303 la base va en la casilla 122 (operaciones sujetas con inversión del sujeto pasivo), sin cuota. Contratista: 10.000 € de base y 2.100 € de cuota en las casillas 12 y 13, y las mismas cifras como IVA deducible en las 28 y 29.

Chatarra, residuos y materiales de recuperación

Las entregas de chatarra, desperdicios de fundición, residuos metálicos y no metálicos y otros materiales de recuperación entre empresarios van con ISP. Un desguace que vende 3.000 € de chatarra a una fundición factura sin IVA con la mención; la fundición declara 630 € en las casillas 12–13 y los deduce en las 28–29.

Móviles, consolas, portátiles y tabletas

Hay ISP cuando el comprador es revendedor de estos productos o, si no lo es, cuando la base de las entregas documentadas en una misma factura supera 10.000 €. Una consultora que compra 15 portátiles a 800 € (12.000 €) recibe la factura sin IVA y se autorrepercute 2.520 €. Si los portátiles son bienes de inversión, la deducción va en las casillas 30–31. Si comprara 10 portátiles (8.000 €), la factura llevaría IVA normal.

Oro e inmuebles con renuncia a la exención

El oro sin elaborar o semielaborado de ley igual o superior a 325 milésimas, y el oro de inversión cuando se renuncia a la exención, se entregan con ISP. En inmuebles, una segunda entrega de una nave (normalmente exenta) puede tributar por IVA si el vendedor renuncia a la exención porque el comprador es empresario con derecho a deducir: entonces la factura va sin IVA, con la mención, y el comprador se autorrepercute el 21 %. Lo mismo ocurre con las entregas en ejecución de garantía, como la dación en pago a un banco.

Servicios y bienes de empresas de la UE

Cuando un proveedor de otro Estado miembro te presta un servicio (publicidad, licencias de software, comisiones de una plataforma) o te vende bienes, factura sin IVA si tu NIF-IVA es válido en VIES. Tú declaras la base y la cuota en las casillas 10 y 11 (adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios) y la deducción en las 36 y 37 (o 38 y 39 si son bienes de inversión). Además van al modelo 349: clave I los servicios y clave A los bienes. Si aún no estás en el ROI, empieza por solicitar el NIF-IVA intracomunitario.

Servicios de empresas de fuera de la UE

Si contratas un servicio a una empresa establecida fuera de la Unión (por ejemplo, una herramienta de software facturada desde Estados Unidos sin IVA), también te autorrepercutes el IVA, pero no es una operación intracomunitaria: va en las casillas 12 y 13 y se deduce en las 28 y 29. No va en el 349.

Ejemplo: 303 de un contratista con ISP

Un contratista de rehabilitación factura en el trimestre 50.000 € de obra con IVA del 21 % a clientes que no son promotores con ISP, compra 20.000 € de materiales con IVA y recibe una factura de 10.000 € de un subcontratista con inversión del sujeto pasivo.

Sin la factura del subcontratista el resultado sería el mismo: 10.500 € − 4.200 € = 6.300 €. La ISP suma 2.100 € al devengado y 2.100 € al deducible, y por eso, con deducción plena, no cambia lo que pagas. El subcontratista, por su parte, consigna los 10.000 € en la casilla 122 sin cuota.

Errores frecuentes con la inversión del sujeto pasivo

• Aplicar ISP en una obra contratada por un particular o en una simple reparación que no es rehabilitación.
• Facturar portátiles o móviles con ISP por debajo de 10.000 € a un cliente que no es revendedor.
• Que el proveedor nacional repercuta IVA en un caso de ISP: ese IVA mal repercutido no es deducible para el cliente.
• Declarar los servicios de la UE en las casillas 12–13 en lugar de en las 10–11, o deducirlos en las 28–29 en vez de en las 36–37.
• Olvidar el 349 con clave I en los servicios de empresas de la UE.
• No pedir la comunicación escrita del destinatario en obras, chatarra o dispositivos electrónicos.

Cómo lo hace Facturatum

Al emitir, marcas la factura con inversión del sujeto pasivo y Facturatum la emite sin cuota y con la mención. Al registrar una factura recibida, indicas la ISP y el programa contabiliza la autorrepercusión (472 y 477 por el mismo importe). Desde ahí calcula el modelo 303 con cada operación en su casilla y el modelo 349 con sus claves, para que lo revises y lo descargues listo para la Sede. Si quieres ver los asientos con detalle, tienes cómo contabilizar facturas recibidas.