IVA devengado, repercutido y soportado: diferencias con ejemplo

Tres palabras para el mismo impuesto

Repercutido y soportado describen quién cobra y quién paga el IVA de una factura: lo tienes explicado con un ejemplo básico en el glosario de IVA repercutido y soportado. Devengado responde a otra pregunta: cuándo nace la obligación de pagar ese IVA y, por tanto, en qué periodo del modelo 303 va. En la mayoría de facturas coinciden (emites la factura el mismo día que entregas o prestas), pero no siempre.

Por eso en el 303 el bloque se llama «IVA devengado» y no «IVA repercutido»: incluye el que repercutes a tus clientes y también el que te autoliquidas en las adquisiciones intracomunitarias y en las operaciones con inversión del sujeto pasivo.

Cuándo se devenga el IVA (art. 75)

El artículo 75 de la Ley del IVA fija el momento del devengo según la operación:

La factura no crea el devengo: lo documenta. Tienes que expedirla en el momento de la operación o, si el cliente es empresario, antes del día 16 del mes siguiente al devengo (artículo 11 del RD 1619/2012). Si entregas el 28 de marzo y facturas el 10 de abril, ese IVA es del primer trimestre, no del segundo.

IVA devengado no es IVA cobrado

Esta es la consecuencia práctica que más sorprende: en régimen general ingresas el IVA devengado aunque el cliente no te haya pagado. Si facturas 10.000 € más IVA en septiembre y cobras en noviembre, los 2.100 € de IVA van en el 303 del tercer trimestre, que presentas en octubre. Si el cliente acaba sin pagar, puedes recuperar ese IVA con una rectificativa por impago siguiendo los plazos y requisitos del artículo 80 de la ley, pero no antes. Esto también afecta a los anticipos: si un cliente te paga por adelantado el 30 % de un proyecto, ese 30 % devenga IVA al cobrarlo.

Ejemplo: un trimestre completo

Una pequeña empresa de instalaciones tiene estas operaciones en el tercer trimestre (julio a septiembre), todas al 21 %:

El IVA devengado suma 1.260 + 840 + 420 + 210 = 2.730 € (sobre 6.000 + 4.000 + 2.000 + 1.000 = 13.000 € de base). El deducible, 735 + 378 = 1.113 € de gastos corrientes más 3.780 € de la furgoneta, en total 4.893 €. El resultado, 2.730 − 4.893 = −2.163 €, sale a compensar en los trimestres siguientes (o a devolver si fuera el cuarto). Sin la furgoneta habría ingresado 2.730 − 1.113 = 1.617 €. Fíjate en que la instalación entregada el 29 de septiembre va en este trimestre aunque se facture en octubre, y que el servicio no cobrado también tributa.

IVA soportado no es lo mismo que IVA deducible

Todo IVA que pagas es soportado, pero solo parte es deducible. No puedes deducir el IVA de gastos no afectados a la actividad, de facturas que no están a tu nombre, de atenciones a clientes, de bienes destinados a operaciones exentas sin derecho a deducción (en ese caso entra la prorrata) ni el de las compras de un comercio en recargo de equivalencia. El IVA no deducible se convierte en mayor gasto en el IRPF o en el Impuesto sobre Sociedades.

Errores frecuentes

• Declarar el IVA en el trimestre de la factura y no en el del devengo cuando la entrega fue en el trimestre anterior.
• Olvidar el IVA de los anticipos cobrados antes de prestar el servicio.
• Esperar a cobrar para declarar el IVA sin estar en el criterio de caja.
• Poner en el devengado solo lo repercutido y olvidar el autorrepercutido de compras UE o inversión del sujeto pasivo.
• Deducir todo el IVA soportado, incluido el de gastos personales o no afectados.
• Meter un bien de inversión en las casillas de gastos corrientes.

Cómo lo hace Facturatum

En Facturatum, el modelo 303 se calcula desde tus facturas emitidas y recibidas: el IVA repercutido por tipos, el autorrepercutido de las facturas recibidas con inversión del sujeto pasivo o intracomunitarias, y el deducible separando bienes de inversión. Revisas las casillas, lo validas con la AEAT y lo presentas con tu certificado; al final del año, los datos pasan al 390. Si quieres repasar cómo rellenarlo, tienes el 303 paso a paso.